Conform legislației fiscale din România, plățile de tip comision efectuate de o firmă românească către o entitate nerezidentă se încadrează la venituri impozabile în România (venituri obținute de nerezidenți din România). Codul fiscal prevede că astfel de venituri (comisioane, servicii prestate în România de nerezidenți etc.) sunt, în principiu, supuse impozitului pe veniturile nerezidenților reținut la sursă. Cota standard aplicabilă, în lipsa unor prevederi mai favorabile, este de 16% din venitul brut plătit către nerezident (pentru persoane juridice nerezidente). Această cotă se aplică la momentul plății comisionului, prin mecanism de stopaj la sursă – firma din România calculează, reține și virează impozitul la buget.
Notă: Cota de 16% este valabilă pentru majoritatea veniturilor de acest tip plătite către companii nerezidente. Există o excepție specială de 50% doar pentru plăți către jurisdicții necooperante (fără acord de schimb de informații) și care rezultă din tranzacții artificiale – ceea ce nu este cazul Olandei. De asemenea, pentru veniturile plătite către persoane fizice nerezidente rezidente în state UE sau cu care există tratat, legislația actuală prevede o cotă redusă de 10% (alinindu-se cu impozitul pe venit din România) în loc de 16%. În contextul de față însă, Uber B.V. este persoană juridică, deci se aplică regimul de 16% (dacă nu se utilizează prevederile convenției).
Așadar, dacă societatea din România NU aplică convenția de evitare a dublei impuneri (de exemplu, din lipsa certificatului de rezidență fiscală al Uber B.V.), atunci comisioanele plătite către Uber B.V. vor fi impozitate la sursă cu 16%. Firma va trebui să rețină acest impozit din suma datorată către Uber, să îl plătească statului și să îl declare în mod corespunzător.
Aplicarea Convenției de evitare a dublei impuneri România–Olanda
România are în vigoare o convenție pentru evitarea dublei impuneri cu Olanda (ratificată prin Legea nr. 85/1999), ale cărei prevederi pot fi aplicate dacă beneficiarul venitului (Uber B.V.) face dovada rezidenței fiscale în Olanda. Această convenție nu prevede un articol distinct pentru comisioane. În practică, asta înseamnă că veniturile din comisioane se încadrează la categoria profiturilor unei întreprinderi (Art. 7 din convenție). Conform convenției, profiturile unei companii olandeze sunt impozabile doar în Olanda, dacă firma respectivă nu are un sediu permanent în România. Cum Uber B.V. (platforma Uber) nu are de obicei un sediu permanent fiscal în România pentru activitatea de intermediere, rezultă că veniturile din comisioanele Uber nu sunt impozabile în România atunci când se aplică convenția cu Olanda.
Cu alte cuvinte, regimul convenției permite scutirea de impozit la sursă (0%) pentru aceste comisioane, spre deosebire de regimul intern de 16%. Este important de menționat că tratamentul poate diferi în funcție de țara de rezidență a beneficiarului: de exemplu, pentru platforma Bolt (rezidentă în Estonia), convenția România–Estonia prevede o cotă redusă de 2% pentru astfel de comisioane, pe când convenția cu Olanda permite scutirea completă (0%). Așadar, dacă vorbim despre Uber B.V. (Olanda), se poate aplica impozit zero în România, în baza convenției, și deci NU se reține impozitul de 2% (acea cotă de 2% se referea la cazul Bolt/Estonia).
Condiția esențială pentru aplicarea tratamentului favorabil al convenției este ca beneficiarul venitului să prezinte un certificat de rezidență fiscală valabil, emis de autoritățile fiscale olandeze. În baza acestui certificat, plătitorul din România poate aplica cota mai favorabilă prevăzută de convenție (în acest caz, 0%) în locul cotei standard de 16%. Altfel spus, fără acest certificat, firma românească este obligată să aplice regimul intern (reținerea la sursă de 16%).
Certificatul de rezidență fiscală și aplicarea tratamentului favorabil
Pentru a beneficia de prevederile convenției România–Olanda, Uber B.V. are obligația să furnizeze plătitorului din România certificatul său de rezidență fiscală (de obicei, anual) înainte de efectuarea plății comisionului. Acest document atestă că Uber B.V. a fost rezident fiscal în Olanda pe perioada în care a obținut venitul respectiv. Practic, procedura recomandată este ca, la începutul fiecărui an (sau înainte de prima plată), să solicitați de la Uber B.V. certificatul de rezidență pentru anul fiscal curent. Uber, fiind o companie mare, furnizează de regulă acest document partenerilor (de exemplu, poate fi descărcat din portalul dedicat partenerilor sau transmis la cerere).
Dacă certificatul de rezidență este disponibil și valabil, plățile de comision către Uber B.V. pot fi făcute fără reținerea impozitului la sursă în România, aplicând direct scutirea conform convenției. Firma română trebuie să păstreze certificatul de rezidență fiscală (în original sau copie legalizată, conform cerințelor legale) în evidențele sale, pentru a justifica neaplicarea impozitului, în eventualitatea unui control fiscal.
În absența certificatului la momentul plății, din punct de vedere legal, plătitorul ar trebui să aplice cota internă de 16%. Dacă ulterior Uber B.V. furnizează certificatul, se poate analiza posibilitatea regularizării situației (de exemplu, recuperarea impozitului reținut în plus prin ajustări sau cerere de restituire, conform procedurilor ANAF). Ideal însă, pentru a evita complicațiile, este ca certificatul să fie obținut înainte sau la momentul efectuării plăților, astfel încât să aplicați direct tratamentul corect.
Obligații declarative – formularele 100 și 207
Declarația 100 (D100) – este formularul prin care se declară impozitele datorate pentru fiecare lună (sau trimestru, dacă este cazul) către buget. Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți (stopaj la sursă) se raportează în D100 pentru luna în care a fost reținut. Conform instrucțiunilor, plata și declararea impozitului reținut la sursă se fac până pe data de 25 a lunii următoare plății venitului către nerezident. De exemplu, dacă plătiți comisionul în iunie 2025 și rețineți impozit, până pe 25 iulie 2025 trebuie depus D100 și achitat impozitul de 16% aferent. (În formular, impozitul pe veniturile nerezidenților are o rubrică dedicată – de exemplu, poz. 634 în nomenclatorul de obligații de plată al D100). Dacă nu ați reținut niciun impozit (pentru că ați aplicat convenția), nu veți avea sumă de declarat în D100 pentru acea plată.
Declarația informativă 207 (D207) – este o declarație anuală care centralizează toate veniturile plătite către nerezidenți pentru care există obligația de impunere la sursă și/sau care au fost exceptate de la impunere în baza convențiilor. D207 se depune până la sfârșitul lunii februarie a anului următor celui în care s-au făcut plățile. În acest formular, pentru fiecare beneficiar nerezident (de exemplu, Uber B.V.) se declară sumele plătite și impozitul reținut. Important: chiar dacă în baza convenției cu Olanda nu ați reținut impozit deloc, trebuie totuși să raportați în D207 venitul plătit ca venit scutit, cu menționarea convenției aplicate. Practic veți avea la Uber B.V. suma comisionului plătit și impozit 0, cu specificarea că este scutit conform convenției de evitare a dublei impuneri. În schimb, dacă ați reținut impozit (de exemplu 16% pentru lipsa certificatului), veți declara suma și impozitul efectiv achitat. Declarația 207 asigură transparentizarea acestor tranzacții către ANAF și trebuie depusă indiferent dacă impozitul a fost efectiv reținut sau scutit.
Concluzii și recomandări practice
Pentru o societate din România care plătește comisioane către Uber B.V. (Olanda), obligația de a reține impozit pe veniturile nerezidentului depinde de documentarea regimului fiscal aplicabil:
• În lipsa aplicării convenției (fără certificat de rezidență fiscală): Comisionul către Uber se tratează drept venit impozabil în România, cu impozit 16% reținut la sursă. Firma va reține această cotă din plata către Uber, o va vira către buget și o va declara în D100 (lunar) și D207 (anual). Acest regim conduce la costuri suplimentare pentru Uber (venitul lor net va fi diminuat cu impozitul reținut) și la obligații fiscale pentru societatea plătitoare.
• Cu aplicarea convenției România–Olanda (pe baza certificatului de rezidență): Nu se datorează impozit în România pentru aceste comisioane – se aplică scutirea prevăzută de convenție (0%). Practic, firma din România poate plăti integrala sumă a comisionului către Uber, fără reținere la sursă, dacă deține certificatul de rezidență al Uber B.V. valabil pentru anul respectiv. În acest scenariu, obligațiile declarative se reduc la depunerea D207 în anul următor, în care se va menționa venitul ca scutit (fără obligativitatea depunerii D100 pentru impozit, deoarece impozitul datorat este zero).
Recomandarea practică este să solicitați și să obțineți anual certificatul de rezidență fiscală de la Uber B.V., astfel încât să puteți aplica încă de la început prevederile convenției de evitare a dublei impuneri. Acest document vă protejează în cazul unui control fiscal și vă permite să nu suportați (sau să nu rețineți) impozitul de 16%. În absența certificatului, conformați-vă legislației interne prin reținerea și plata impozitului, pentru a evita eventuale sancțiuni. Dacă certificatul este primit ulterior, discutați cu un consultant fiscal modalitatea de ajustare sau recuperare a impozitului reținut, dacă este posibil.
Nu uitați și de obligațiile TVA: Uber B.V. fiind o firmă din UE, factura de comision emisă către firma dvs. din România este tratată ca o prestare intracomunitară de servicii. Firma română trebuie să contabilizeze taxa prin taxare inversă (autocollectare TVA) – practic să aplice TVA 19% pe factura respectivă, fără plată efectivă către furnizor, dar cu declararea în decontul de TVA. Dacă firma nu este plătitoare de TVA în regim normal, dar este înregistrată în scop de TVA (cod de TVA special pentru achiziții intracomunitare/VIES), va avea obligația să completeze Declarația 390 VIES pentru acea achiziție de servicii și, eventual, Declarația 301 sau decontul 300, după caz, pentru a vira TVA aferent (în situația neplătitorilor de TVA care nu își pot deduce TVA-ul). Aceste obligații legate de TVA sunt separate de impozitul pe venituri nerezidenți, dar este bine să fie îndeplinite concomitent (așa cum prevăd ghidurile fiscale Uber/Bolt).
În concluzie, comisioanele achitate către Uber B.V. nu sunt supuse impozitului de 2% în România – acea cotă redusă de 2% s-a aplicat în alte cazuri (de ex. Bolt/Estonia) pe baza convenției respective. În cazul Uber (Olanda), aveți fie opțiunea 16% impozit la sursă (dacă nu obțineți certificat de rezidență), fie scutire 100% de impozit în România (dacă dețineți certificatul și aplicați convenția cu Olanda). Pentru a evita dubla impunere și pentru a fi conform cu legislația, asigurați-vă că obțineți documentele necesare și declarați corect aceste tranzacții prin formularele fiscale aferente (D100, D207), beneficiind totodată de prevederile tratatului de evitare a dublei impuneri. ✅
